最新律師個人所得稅納稅籌劃(三)

　　應納個人所得稅為：

　　每月：[62500×80%× (1-30%)-2000]×25%-1375=6875元

　　全年：6375×12=82500元

　　凈收益為：750000×80%-82500=517500元

　　當趙律師年收入為75萬元時，選擇提成律師比合伙人凈收益多11250元。

　　③如果趙律師各月收入比較均衡，年收入80萬元。兩種律師身份下其凈收益為：

　　第一種：合伙人律師

　　應納個人所得稅為：800000×7%=56000元

　　應負擔的營業稅、城建稅及教育費附加為：1200000×5.5%=44000元

　　應分攤的所內費用為：15萬元

　　凈收益為：800000-56000-44000-150000=550000元

　　第二種：提成律師

　　應納個人所得稅為：

　　每月：[800000&spanide;12×80%× (1-30%)-2000×25%-1375=7458.33元

　　全年：7458.33×12=89500元

　　凈收益為：800000×80%-89500=550500元

　　當趙律師年收入為80萬元時，選擇作提成律師還是合伙人凈收益基本持。

　　④如果趙律師各月收入比較均衡，大致每月收入10萬元，年收入120萬元。兩種律師身份下其凈收益為：

　　第一種：合伙人律師

　　應納個人所得稅為：1200000×7%=84000元

　　應負擔的營業稅、城建稅及教育費附加為：1200000×5.5%=66000元

　　應分攤的所內費用為：15萬元

　　凈收益為：1200000-84000-66000-150000=900000元

　　第二種：提成律師

　　應納個人所得稅為：

　　每月：[100000×80%× (1-30%)-2000]×30%-3375=12825元

　　全年：12825×12=153900元

　　凈收益為：1200000×80%-153900=806100元

　　當趙律師年收入為1000000時，選擇作為合伙人比作為提成律師凈收益多93900元。

　　通過以上比較可以看出，在設定的條件下，如趙律師年收入超過80萬元，其選擇合伙人律師凈收益高，反之，則選擇提成律師收益更高。

　　特別指出的是，上述結論在有關假設下做出的。故應注意：如作為合伙人分攤所內費用減少，作為聘用律師提成比例降低，或者與此相反，均可能得出不同結論，律師應針對自身收入以及律師事務所分攤費用等情況做出適合自己的判斷。其次，有的律師選擇作為合伙人的目的并非從稅收角度考慮，而是為了增加知名度等等，此時律師應在納稅籌劃利益和合伙人地位帶來的收益間權衡。再次，此處計算提成律師凈收益時未考慮如作為合伙人所里能報銷的辦案費用的機會成本，律師可結合自己辦案支出的預算，減少提成律師凈收益，從而得出更佳結論 .最后，上述結論的一個前提是趙律師各月收費大致均衡。如不均衡，則應對每月收入進行調整，重新選擇適用稅率計算應納個稅。

　　2、合理制定薪金制度

　　對于每月領取固定薪金的律師，如律師事務所事先進行合理的安排，同樣會使律師享受到納稅籌劃利益。

　　2005年國家稅務總局頒布了《關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發[2005]9號)。該通知規定了行政機關、企事業單位向其雇員發放的一次性獎金可單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅。該項規定發布后即成為個稅籌劃的法寶。該規定對律師事務所同樣適用。

　　例：李律師在S律師事務所工作，約定月薪為12000元，全年收入為144000元。在未進行納稅籌劃前，李律師需繳納個人所得稅為：

　　每月應納個稅：(12000-2000)×20% -375=1625元

　　全年需交納個人所得稅19500元。

　　如采取以下納稅方案：

　　每月發放薪金7000，其余部分5000×12=60000作為年末一次性獎金發放。

　　1-11月應納個稅：[(7000-2000)×15% -125] ×11=6875元

　　12月應納個稅：(7000-2000)×15% -125+60000×15% -125=9500元

　　全年需交納個稅：6875+9500=16375元。

　　經過上述籌劃可節稅3125元，節稅比例為19%.

　　3、慎重選擇報銷制度

　　在超額累進稅率的條件下，費用扣除的越多，所適用的稅率就越低，因此合法、合理地確定費用是納稅籌劃的途徑之一。

　　如前文所述，提成律師因是否在律所報銷費用而有兩種納稅方式：一種是律師事務所負擔提成律師辦案費用，或者是提成律師在律師事務所報銷費用。此種情況下，直接以分成收入作為計稅基數;其二是個人負擔辦案經費并且不在律師事務所報銷費用，則可從分成收入扣除30%的辦案費用，余額作為計稅基數。律師事務所選擇何種方式作為財務報銷制度，才能使提成律師和合伙人律師均能實現稅負最低呢?在制度制定時可考慮如下因素：

　　①對合伙人個人所得稅是采取核定方式征收還是查賬方式征收

　　采用核定方式征收合伙人個人所得稅不考慮律師事務所發生的成本費用，而在查賬征收方式下，要據實核算律師事務所的成本費用。因此提成律師是否在律師事務所報銷費用不僅會對提成律師稅負產生影響，還會對“查賬征稅”的合伙人律師的稅負產生影響。